為了進(jìn)一步健全我國稅制，促進(jìn)經(jīng)濟結構調整，財政部和國家稅務(wù)總局于 2011年11月16日出臺了“關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”（財稅[2011]110 號），決定先在試點(diǎn)地區開(kāi)展交通運輸業(yè)、部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，隨后逐步推廣至全國和其他行業(yè)。

這次稅制改革擬將建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，稅率為11%，此項改革對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠，總體是有利的，但由于受市場(chǎng)不規范因素的影響，操作不好，可能會(huì )加大企業(yè)稅負，成為阻礙企業(yè)持續穩定發(fā)展的絆腳石。建筑業(yè)如何應對營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革，是當前建筑企業(yè)迫切需要研究和解決的問(wèn)題。下面就結合建筑企業(yè)實(shí)際，就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)的影響，以及建筑企業(yè)如何應對這一挑戰做些探討。

一、建筑業(yè)的納稅現狀

在我國現行稅制中，建筑業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅以工程價(jià)款的結算收入額為計稅依據，實(shí)行比例稅率，稅款隨營(yíng)業(yè)收入額的實(shí)現而實(shí)現，計算簡(jiǎn)便，便于征管。此外，建筑 業(yè)的工程價(jià)款結算制度與方法經(jīng)過(guò)幾十年的運行，有預算、決算、審核環(huán)節，監督制約機制相對完善，其結算的收入對于計征營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)是比較可靠的。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)的積極影響

（一）減少重復交稅。從理論上分析，“營(yíng)改增”能在一定程度上減少建筑成本。建筑安裝企業(yè)耗用的建筑材料及其他物資約占建筑工程成本的65% 左右，它們屬于增值稅征稅范圍，在流轉環(huán)節已經(jīng)按流轉額繳納了增值稅。但按現行稅法規定，建筑業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅范疇，施工企業(yè)不是增值稅納稅義務(wù)人，購進(jìn)建筑 材料及其他物資所負擔的進(jìn)項稅額是不能抵扣的；在計算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，外購的建筑材料和其他物資的價(jià)款（含增值稅）作為營(yíng)業(yè)稅的計稅依據，要繳納營(yíng)業(yè)稅，從而造成了嚴重的重復征稅問(wèn)題，加重了建筑領(lǐng)域的稅收負擔。而增值稅只對貨物或勞務(wù)銷(xiāo)售額中增值額部份征稅，有效排除了重復征稅因素，從而降低了基本建筑成本。

（二）促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新?！盃I(yíng)改增”有利于施工企業(yè)擴大經(jīng)營(yíng)規模，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。如果建筑業(yè)改征增值稅，那么施工企業(yè)購買(mǎi)的機械設備、生產(chǎn)用具等固定資產(chǎn)產(chǎn)生 的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，這無(wú)疑為建筑行業(yè)更新設備、擴大運營(yíng)規模提供了有利條件，促使企業(yè)提高機械設備水平，推動(dòng)施工技術(shù)進(jìn)步，增加企業(yè)競爭實(shí)力。另外，轉讓無(wú)形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進(jìn)施工企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新，加大研發(fā)費用的投入。

（三）加速優(yōu)勝劣汰。當前建筑領(lǐng)域立法滯后、監管乏力，市場(chǎng)上充斥著(zhù)掛靠經(jīng)營(yíng)行為，惡性競爭屢禁不止，低價(jià)中標已是行業(yè)潛規則，建筑企業(yè)的利潤無(wú)法保證， 創(chuàng )新動(dòng)力不足，整個(gè)建筑行業(yè)的持續健康發(fā)展無(wú)從談起。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，稅制的一致性、完整性得到保障，同時(shí)稅收環(huán)環(huán)相扣，對產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內的分工與合作產(chǎn)生較大的促進(jìn)作用，有助于提高集約化、專(zhuān)業(yè)化水平。另一方面，在公平的稅制、稅率條件下，企業(yè)間的競爭將更趨激烈，激烈競爭的結果，必然是管理規范、創(chuàng )新能力強的企業(yè)存活，那些資質(zhì)不具備、核算不健全、管理能力低下的企業(yè)，必將面臨被市場(chǎng)淘汰的命運。

三、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅存在的問(wèn)題

施工企業(yè)建筑材料來(lái)源方式較多，進(jìn)項稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得的進(jìn) 項稅額發(fā)票多些；而有的工程項目，主要材料或大宗材料由甲方（建設單位）采購，調撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企 業(yè)可取得的進(jìn)項稅額就少，實(shí)際稅負明顯偏高。全國人大代表、中建五局董事長(cháng)魯貴卿在接受《第一財經(jīng)日報》采訪(fǎng)時(shí)就表示，對建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施前的測試結 果顯示，建筑業(yè)推行“營(yíng)改增”后稅負不減反增，與國家既定的稅改目標形成錯位，給處于微利狀態(tài)的建筑企業(yè)帶來(lái)負面影響。據媒體報道，中國建設會(huì )計學(xué)會(huì )會(huì )長(cháng)秦玉文在一次內部座談會(huì )上也指出，按照“營(yíng)改增”方案的有關(guān)規定，他們進(jìn)行了理論和實(shí)際兩種測算，結果反差較大。綜合分析，“營(yíng)改增”使建筑施工企業(yè)的稅負增加原因在于，理論測算中，假設向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會(huì )各行業(yè)均實(shí)行了增值稅，且建筑施工企業(yè)無(wú)一遺漏均能取得進(jìn)項稅發(fā)票，但這在現實(shí)情況中并不滿(mǎn)足。秦玉文稱(chēng)，如果建筑產(chǎn)品的計價(jià)和結算方式不能改變，低價(jià)中標的現狀不能扭轉，建筑施工企業(yè)的11%增值稅就根本不可能全部轉移給下游企業(yè)和 最終消費者。具體分析如下：

（一）建筑勞務(wù)費增加稅負。建筑工程人工費占工程總造價(jià)的20～30% ，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于建筑勞務(wù)公司及零散的農民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷(xiāo)項稅，卻沒(méi)有進(jìn)項稅額可抵扣，與原3% 營(yíng)業(yè)稅相比，增加了8%的稅負。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產(chǎn)，或將稅負轉嫁到施工企業(yè)；農民工提供勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的 進(jìn)項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負。

（二）動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負。新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17% ，與建筑業(yè)密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰。租賃業(yè)現有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項稅，而租賃收入 產(chǎn)生的銷(xiāo)項稅，因沒(méi)有可抵扣稅款，將背負17% 的高額增值稅稅負。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17% ），租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個(gè)體戶(hù)，只繳納3% 的增值稅。一旦租賃業(yè)轉為小規模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將大為減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負。

（三）發(fā)票的收集和認證工作難度大。建筑企業(yè)與傳統生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶(hù)類(lèi)型差異較大，建筑產(chǎn)品具有綜合性、固定性、多樣性及大型性等諸多顯著(zhù)特點(diǎn)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中普遍存在著(zhù)跨地區經(jīng)營(yíng)，總分包經(jīng)營(yíng)、物資供應和設備租賃集中管理，以及單個(gè)工程項目跨期經(jīng)營(yíng)等建筑企業(yè)特有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式。材料采購的地域也相應分散，材料管理部門(mén)多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現有增值稅發(fā)票管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(cháng)。按現行制度規定，進(jìn)項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。

四、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，企業(yè)和政府的應對措施

（一）合理確定建筑業(yè)增值稅稅率和納稅時(shí)間。建議將建筑業(yè)增值稅稅率調減至6%～8% ，真正達到結構性減稅的目的，促使建筑業(yè)持續健康發(fā)展。由于建筑行業(yè)的特殊性以及建筑市場(chǎng)的不規范性，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建筑材料、建筑勞務(wù)、工程分包等方面可能存在一些增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法取得，以及地材、商砼進(jìn)項稅率太低等現實(shí)問(wèn)題，會(huì )導致建筑行業(yè)進(jìn)項稅額總體偏小，增值稅實(shí)際稅率會(huì )高于現行營(yíng)業(yè)稅稅率3% ，使競爭激烈的建筑行業(yè)稅負更重，利潤空間更小，難以實(shí)現結構性減稅的預期目標，也將影響到行業(yè)的整體發(fā)展。另外建筑施工企業(yè)按照《建造合同》確認收入， 確認收入金額與甲方驗工計價(jià)以及實(shí)際支付工程款有差異，加之工程竣工結算普遍滯后、質(zhì)保金回收時(shí)間較長(cháng)且具不確定性， 為避免納稅人墊資繳稅， 建議以收到業(yè)主支付工程款日為增值稅開(kāi)票和納稅義務(wù)發(fā)生日。

（二）推行綜合稅改方案。政府有關(guān)部門(mén)要積極配合稅制改革，出臺配套政策，確保改革順利實(shí)施。目前，工程量清單計價(jià)規則是按照固定稅率計稅，列入工程造價(jià)，由于施工地點(diǎn)、工程項目不同，各工程實(shí)際稅負也不同。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，將影響到工程量清單計價(jià)規則，工程稅金如何取費，應有合理標準，政府有關(guān)主管部門(mén)應研究并出臺配套政策。另外，地方政府應規范地材市場(chǎng)和勞務(wù)市場(chǎng)，配合稅制改革順利進(jìn)行。一是成立一般納稅人企業(yè)，統一管理砂、石、磚、灰的采供，為施工企業(yè)采購地材時(shí)，能取得增值稅發(fā)票提供保障；二是針對專(zhuān)業(yè)勞務(wù)公司，出臺相應增值稅配套政策，明確勞務(wù)公司納稅范圍、計稅依據、稅率等內容，促使勞務(wù)公司建立規范的管理機制，引導進(jìn)城務(wù)工的農民通過(guò)合法渠道參與城市建設，保障農民工合法權益，合理減輕施工企業(yè)稅負。

三）建筑企業(yè)做好稅改的準備工作。建筑施工企業(yè)要充分認識稅制改革對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響，做好前期準備工作，使新的稅制改革在企業(yè)軟著(zhù)陸。首先，稅制改革對聯(lián)營(yíng)項目沖擊很大。目前，在施工企業(yè)內部，聯(lián)營(yíng)項目普遍存在，聯(lián)營(yíng)合作方大部分不具備法人資格，且沒(méi)有健全的會(huì )計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購的材料、分包工程、租賃的機械設備和設施料基本沒(méi)有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有索取發(fā)票的意識。在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計稅依據計征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。但在增值稅下，應納稅額為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額，銷(xiāo)項稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅率計算，進(jìn)項稅額是材料采購、設備租賃、工程分包等環(huán)節取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項稅額產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節，增值稅與工程造價(jià)、成本費用密不可 分。如果聯(lián)營(yíng)合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節不能取得足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅 負有可能達到6～11%，超過(guò)總包方的管理費率，甚至超過(guò)項目的利潤率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險會(huì )威脅到聯(lián)營(yíng)合作項目模式的生存和發(fā)展。在新稅制下，施工企業(yè) 應及時(shí)轉變經(jīng)營(yíng)方式，不斷擴大自營(yíng)比例，逐步減少聯(lián)營(yíng)合作項目，為迎接建筑業(yè)開(kāi)征增值稅打好基礎。其次，稅制改革對施工企業(yè)自營(yíng)項目影響也大。增值稅是對貨物或勞務(wù)銷(xiāo)售額中沒(méi)有征過(guò)稅的那部份增值額征稅，也就是按銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額的差額進(jìn)行納稅。施工企業(yè)開(kāi)征增值稅后，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注進(jìn)項稅額，合理控制 增值稅實(shí)際稅負。關(guān)注進(jìn)項稅額，就要事先加強對經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、材料、財務(wù)等管理人員相關(guān)增值稅法規知識培訓，明白一般納稅人和小規模納稅人的區別，搞清只有一般納稅人才可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，選擇專(zhuān)業(yè)分包商、供應商、租賃商、勞務(wù)商時(shí)，事先要考慮對方是一般納稅人還是小規模納稅人，結算 票據是增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，稅率各是多少，能否抵扣，再分析誰(shuí)的報價(jià)合理，有利于節約成本、降低稅負，把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節，達到合理控稅，降本增效的目的。對建設單位指定分包、甲供材料也要加強管理，充分考慮增值稅進(jìn)行稅額的抵扣問(wèn)題，規范結算行為，避免稅負轉嫁給施工企業(yè)。對施工機械、設備、設施料，因購入時(shí)可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項稅額可抵扣，因此，企業(yè)要分析對比自購與租賃的成本、稅負，權衡利弊，選擇機械設備、設施料的 取得途徑。建立專(zhuān)用設備進(jìn)項稅額備抵制度。 建筑施工企業(yè)特別是大型建筑施工企業(yè)，為推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步，改進(jìn)施工方案，購置、建造大量的專(zhuān)用設備，設備占企業(yè)資產(chǎn)總額的比率較大，攤銷(xiāo)時(shí)間又較長(cháng)，建議在 稅改過(guò)渡期間，針對建筑施工企業(yè)的專(zhuān)用設備，計算設立相關(guān)進(jìn)項稅額的備抵金，減輕企業(yè)的稅收負擔。

綜上所述，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，在短期內將對建筑企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，而長(cháng)期影響還較難預測。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項十分復雜的系統工程， 涉及到國家、地方政府和企業(yè)三方共同利益， 同時(shí)對與建筑業(yè)緊密相關(guān)的產(chǎn)業(yè)， 如交通運輸、 工程專(zhuān)用設備及零部件制造、 設備租賃、 砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方也要同步進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革，這樣才能保證政策實(shí)施。

對建筑企業(yè)而言， 這項改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作， 需要企業(yè)領(lǐng)導、 相關(guān)人員超前規劃，全盤(pán)考慮，把握機遇，應對挑戰，使營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在建筑企業(yè)內順利平穩過(guò)渡，推動(dòng)企業(yè)健持續發(fā)展。

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（本文轉載自甘肅建投網(wǎng)，七建集團項目會(huì )計：王仿儒  責任編輯：楊沛）